集团财务 三大难题亟待解决

1.财务信息国际化

  (1)财务信息国际化的要求

  随着经济全球化进程的加快,会计作为国际通用的商业语言,在经济全球化过程中扮演着越来越重要的角色,因为经济全球化必然需要一个统一的商业语言来实现国际间的交流与合作。在新的经济背景下,财务的国际化问题或者说具有国际可比性的会计信息在现实的世界经济秩序中显得越来越重要。

   国际会计师联合会会长弗兰克·哈丁曾就东南亚金融危机发表评论说:“会计行业没有因为该地区经济的螺旋式下降而遭责备。但是很明显,如果财务披露更具有透明度、更加可靠,并具有国际可比性,则防御性措施可能会在更早的时间被采用”。由此可见,没有国际可比性的会计信息对世界经济会带来何种影响。而在中国,面对WTO的特殊环境,解决会计信息的国际化问题显得更为迫切。

  在世界贸易的飞速发展与资本全球化流动所引致的经济全球化进程中,实际上包含着两个标准的国际化全球化:一是商品技术标准的全球化;二是资本技术标准的国际化。目前,在商品技术标准全球化方面已是卓有成效,典型代表就是国际标准化组织(ISO)所制定的ISO9000系列。任何希望形成国际竞争力的企业商品都必须遵循这些标准,否则将不具有国际市场的准入资格。然而,现今的许多企业产品的技术标准非常先进,可以通行国际市场,但其财务报表却不是按国际通行资本技术标准编制和分析的,而是遵循本地区、本国的会计准则报告,因而根本无法进行跨国融资。

   比如,对于处在国际资本市场中心的法兰克福或苏黎世的银行家们来说,当他们接到来自十几个国家或十几个公司的贷款申请时,就会同时收到各种不同形式的财务报表,这对他们的决策会带来很大的困惑。同样地,当A国的上市公司要进入B国的证券市场,也会因为财务报表表达方式的不同,给潜在的股票购买者带来决策上的困难。

   再如,跨国公司的子公司往往遍布世界各地,各母、子公司根据不同国家或地区的会计准则编制的各式会计报表,为跨国公司合并报表的编制和经营决策的制定带来了很大的困难。而近年来,跨国公司的发展异常迅速,不仅发达国家和地区组织跨国公司,发展中国家和地区也开始组织跨国公司。这就要求身处各个国家和地区的子公司的财务报表都是以基本相同的会计准则为基础编制的,以利于其内部经营情况的对比、分析和考核评价。基于相同会计准则的财务信息有利于加强跨国公司的管理和促进跨国公司的发展。

  (2)实现财务信息国际化的根本途径与困难

  ①会计准则国际化是实现财务信息国际化的根本途径。

   必要性

  要实现会计的国际通用,首先就要求就会计核算和会计信息的披露有一个统一的标准,这一标准就是会计准则。这样,会计准则作为会计核算和会计信息披露的指导方针就必然有求统一。会计准则在会计理论体系中占有重要的地位,会计准则是会计制度制定的基础;会计准则和会计制度共同构成了会计理论体系的基石。随着全球经济一体化,会计准则国际化就理所当然地成为一种必然的趋势。

   可能性

  会计学科的特殊性为会计准则国际化提供了本质的可能。会计是一门技术性很强的应用学科。作为复式记账理论基础的会计方程式则是各个国家和地区共同遵守的信条,会计确认和计量的基本原则如权责发生制、历史成本原则、划分收益性支出和资本性支出等,都是世界各国和地区普遍接受和认可的原则。这一切都说明,会计中一些基本准则、原则和方法都可以为所有的国家和地区所采用。

   目标

  会计准则国际化的目标就在于消除或减少各个国家和地区会计准则之间的差别,增加相互之间的共同点,使之逐步趋于一致,从而使提供的财务信息在国际间具有可比性和同等性。推进会计准则国际化,减少会计准则之间的差异,其优点是不言而喻的,它可以提高各个国家和地区提供的会计信息的可比性,从而降低那些在国际资本市场投资、融资企业和国际资本提供者的资金成本以及国际贸易参与者的交易成本,减少国际贸易纠纷。从这一点上看,会计准则的国际化将会给很多国家和地区带来好处。

  ②会计准则国际化困难重重,还有很长的路要走。

  从目前来看,会计的国际化程度依然不高,会计准则的国际协调过程也是步履艰难,之所以出现这种情况,只要是由于以下几个原因:

   财务信息需求的多样化,加深了会计准则国际协调的复杂程度。

  任何国家都有自己所特有的财务信息使用群体:投资者、债权人、税务部门、政府以及企业雇员,不同的使用群体对会计信息有不同的需要。投资者需要与投资决策有关的信息;债权人要求了解企业偿债能力方面的信息;税务部门需要与企业纳税有关的会计信息;政府需要与国家预算相关的信息;企业雇员则希望能了解企业的经营成果、发展前景、职工福利等方面的信息。形形色色的使用群体,多种多样的信息需求,使得国际会计准则委员会不得不充分考虑国际会计准则对不同国家之间的不同信息使用者需求的满足程度,从而必然大大加深国际会计准则制定的复杂性。

   会计准则国际化的实质是各个国家和地区间的利益之争。

  谁在这场会计准则国际化进程中占据主导地位,谁就可以获得更多的利益。如果国际会计准则的内容更多地体现的是英美等发达国家和地区会计准则的精神,那么他们在这场会计准则国际化的运动中将大受其益。因为其本国和地区的会计准则与国际会计准则之间调整的差异会很小,同时承担的风险却非常有限。这样,他们将会极力干预全球统一的国际会计准则的制定和执行,而对大多数的经济欠发达的国家和地区不利。就连新国际会计准则委员会改组的结果实际上也是各个国家和地区利益之争的结果,发展中国家和地区面临比较被动的局面。这对会计准则的国际化的合理、正确的发展,不能不说是一个较大的阻力。

   经济后果是会计准则国际化的主要障碍。

  会计准则本身并没有利益倾向性,然而会计信息作为资本计量的度量结果,会对政府、工会、投资者和债权人的决策产生影响,这些个人或团体行为的后果可能会影响其他人或团体的利益,这被认为是会计计量的经济后果。正如其他的度量衡标准一样,人为地调节可以使某些集团受益而同时使另一集团受损。特别是自20世纪70年代斯蒂芬·泽弗提出了经济后果学说以后,会计准则的经济后果影响性引起了人们的广泛关注,成为会计准则国际化进程中的主要障碍。会计准则对不同的相关利益集团具有不同的经济后果,那些可能会承担会计准则不利经济后果的利益集团必然会干预或寻求各方干预会计准则制定,迫使会计准则制定机构改变可能对其不利的准则规定,从而使他们通过其它会计活动获得非生产性利益。会计准则制定的政治秩序性质又使得各个国家和地区的证券监管机构在会计准则国际化问题上变得更加小心翼翼,左顾右盼。

   国际会计准则委员会缺乏足够的权威,其组成缺乏较强的国际代表性。

  目前,国际会计准则委员会的理事会共有几十人,是由它最初的建立者占据着,而这些委员都是由审计师或会计师组成的。如果能改变委员会的组成,吸收报表的使用者或其他类型的会计师参加,那么各国政府或国际组织承认委员会是国际会计准则的判定者会更容易。由于文化传统的差异,任何国家都不会轻易接受别国的会计准则和会计实务,多数国家制定会计准则和指南的机构也不愿意自己的工作成为少数国家的附属品。因此,如果委员会是由少数强大国家的会计准则制定者组成,那么委员会将成为每个成员国寻求本国最大利益的政治工具。

  此外,不同的国家和地区有不同的政治、经济、文化和历史背景,这些诸多的因素都会或多或少地成为会计准则国际化的障碍。

  况且,会计准则国际化只是相对的。目前来看,最多也只能是在各主要资本市场上统一使用,由于各个国家和地区会计环境的巨大差异不能在短时间内消失,会计准则国际化为统一的全球会计准则并应用于全世界范围还有很长的路要走。因此,现今的经济发展水平决定,各个国家和地区仍多使用自己的会计准则。2.满足内部管理需求的财务信息获取困难

  (1)企业对内部管理用财务信息的迫切要求

  信息对于处于激烈竞争中的企业来说,其作用已毫无疑义。从20世纪80年代开始的资源配置上以智力资源、无形资产为第一要素,以高技术产业为核心的经济形态,我们称之为信息经济社会(1982年,奈斯比特《大趋势》),或称之为知识经济社会(1990年,联合国相关机构)。

   1996年,世界经济与合作组织在《以知识为基础的经济》报告中将其定义为“知识经济是建立在知识和信息的生产、分配、使用之上的经济”,首次提出并强调了信息和知识对一个国家经济发展的重要性。

  企业为了在信息经济社会求生存,在当今激烈残酷的竞争中立于不败之地,就要按照社会主义市场经济的要求,从生产导向转向市场导向转变,从粗放经营向成本控制转变,从部门管理向企业级协同管理转变,实行科学决策制度,推行现代管理科学。

   要实现科学决策和科学管理,就必须依靠适时、有用的信息才能完成。市场竞争的加剧,不仅要求企业管理做出快速的反映,而且企业管理、决策越来越复杂,要求更多更相关的财务信息支持。企业管理的进步和企业管理决策的科学化依赖于管理信息,由此,企业对管理信息及其质量的要求必然越来越高。

  从内部受托责任的多级化来看,按照受托责任学说,任何企业及其它组织,其一切活动都是围绕着受托责任来进行的。伴随着经济和社会的发展,企业普遍存在规模扩大化、委托人多样化以及组织复杂化的现象,使得企业内部的组织结构和管理层次发生变化。

   企业为了实现企业整体受托责任的经营目标,保持稳定的企业收益,就必须赋予各层次管理人员以一定的责任和权限,从而使受托责任多级化。由于在广阔的业务领域内,管理者的受托责任被分级化、分层化。被下放的责权若无监督和控制措施作保证,也无法提高组织的管理效率。所以,其结果就是履行受托责任的各个层级应提供的信息量骤然增大,信息种类骤然增多,信息复杂性骤然增强。

  财务信息是企业管理决策信息的重要来源之一。可以认为,企业经营决策中依靠的信息大部分来源于企业财务信息。随着经济业务的不断发展,企业的各个方面对会计信息的需求在数量上有了大幅度的增加,

   20世纪50年代,在西方兴起的“科学管理理论”就认为:“管理的重心在于经营,经营的重心在于决策。”而现代企业管理决策主要依靠的是信息。美国会计学会在《基本会计理论》一书中指出,“管理人员需要的大部分信息来自于财务会计信息”。

  但是,仅仅依靠对外报告的财务信息是无法实现企业管理科学化要求的。会计组织提供的财务信息必须满足计划与控制的要求,由于内部管理人员有其独立的立场,而且会计组织需要为各种不同的最终用途提供信息,虽然向外部报告的财务信息对管理人员进行企业管理能够起到一定的辅助支持作用,但充其量不过是决策过程中的情报活动而已,只是为管理者提供了一些制定决策之初所需的信息。所以,会计组织仅仅提供对外部报告的财务信息远远满足不了企业内部管理的需求。

   会计工作仅仅停留在事后反映经济活动成果的传统做法,已远远不能适应现代化经济管理的要求。企业对会计的要求已超出记账、算账、报账的活动范围,由单纯地反映财务状况的会计核算工作发展到利用这些财务状况的核算数据进行分析、预测的管理会计工作,并在实际工作中与企业的经济管理职能紧密联系在一起,形成了由决策、计划、核算、反映、监督、分析、预测组成的多种会计职能。

   会计人员不仅要完成传统的对外报告会计工作,而且需要增加更多的对内部管理决策服务方面的管理会计工作。管理会计不再是大多数企业的摆设,而成为企业的内在需要。随着现代企业制度的确立,对会计信息的依赖将会强化,会计将在更大的范围内和更高的层次上参与管理,同时,会计也将完成自身的革命,即从核算报账型向管理型转变,会计人员的主要精力将放在会计分析和提供管理所需的有用信息上,管理会计的各种方法、技术将被广泛运用。

  我国企业能否根据市场发展的新情况、新环境,及时发挥会计参与企业经营管理、参谋管理决策的作用,在很大程度上决定着这个企业的命运,这些直接导致了企业对财务信息要求的变化。财务信息不仅要反映、监督企业的经济活动,而且还必须为企业的经营决策提供依据。

  (2)企业对内部管理用财务信息的质量要求

  信息经济时代的宏观和微观环境都发生了显著变化,在工业时代,企业所面临的经济环境是相对稳定的,而在信息经济时代,技术的飞速发展,使得企业的产品和生产设备面临随时被淘汰的危险,产品生命周期大大缩短;随着金融业务的复杂化和金融工具的不断创新,企业面临的金融市场也是变化频繁。这样,企业的经营风险水平和财务风险水平大大提高,在这种情况下,企业管理者对内部管理用财务信息不仅体现在数量上,而且在质量上也有了更高的要求。

   内部管理用信息是企业提高管理效率和改善决策质量的基础,在企业生成和使用管理信息的过程中,内部管理用信息的适用性、及时性、正确性、完整性是主要评价标准。事实上,管理信息的这四个质量特性是相互依赖、相互补充、不断完善、动态发展的。适用性管理信息是经过综合、分析、加工过的信息,以满足不同管理层次管理人员,尤其是高层管理人员的需求。适用性是以内部管理信息的及时性、正确性、完整性为基础的。

  因此,不管企业采取何种管理体制,企业内部管理用财务信息资源的“四性”是必要的基础。3.企业获取内部管理用财务信息非常困难

  财务信息分为对外服务与对内服务信息,而对外服务的财务信息是稳定的,主要向股东、债权人、政府机构以及外部使用者提供本企业的财务信息,财务会计要受“公认会计原则”及证券交易机构的限制,有法律规范及一系列的会计制度和方法体系,正是因为比较规范,软件开发有据可循,软件实现相对来说比较容易。但是,如前所述,对外信息满足不了企业各级管理决策者的需求。

   内部用财务信息需求的多样性:内部利用财务信息的目的是提供促使组织内成员更容易实现组织目标,能进行合乎事实的判断和有效决策的信息。恰当地判断和决策所需财务信息的性质和种类都是广泛的、多样的。这些信息中的某些东西的基本性质与会计报表的信息相同,但有时表现得更详细。在理论上,对内服务财务信息的需求者往往被设定为会计主体中的决策者或管理者,在企业中存在着各个层次的决策者,他们有着不同的信息需求。对内服务财务信息的主要服务对象必然包含各个层次的管理人员,而不仅仅是公司的高层管理人员。由于管理人员的范围比较广,对信息提出的要求也会多种多样。

   内部用财务信息加工手段的多样性:服务于企业内部的财务信息,其信息的加工手段依具体的目标而定,也具有多样化的特征,其信息的输出是基于管理上的不同需要而采取不同的形式,所以,受到法律的约束不像财务会计那样严格。由于对内服务信息是千差万别的,与业务的关系极为密切,稳定性差,并要求及时提供,因而,对内服务财务信息的加工手段必须依具体的目标而定,具有多样化的特征。

  我国的财务系统是为了替代手工记账,从以会计核算对外报告为主要目的传统会计中产生的。因为中国财务制度的特殊性、财政部等政府部门对电算化事业大力支持和对国产财务系统的特殊保护因素,这一阶段的财务系统基本上是模仿手工处理方式,以满足对外报告信息为目的。为了在激烈的商业竞争中反应灵敏,提高经营效率,企业需要大量的各种对内服务的财务信息,获得这些信息如果仍旧依赖于旧的方式,其搜集信息的范围可想而知是非常有限的。

  在这种情况下,企业组织对内部管理用财务信息需求的多样化特征以及对内部管理用财务信息在质量上的高要求从根本上决定了企业采用传统方式很难获取这些信息。

  4.加强财务实时监控、实现集中管理困难

  (1)企业集团需要通过加强财务控制来协调集权与分权的矛盾

  由于企业集团组织形式的特点是多个法人的联合体;企业集团“金字塔”式的组织形式,决定了母公司位于顶端,并以资本为联结纽带,依据产权关系形成全资、控股、参股等多种形式的子公司。母公司凭借产权所赋予的控制权,对各子公司的经济活动要加以管理和控制;但各子公司又是独立的法人实体,对外有一定的独立处置权,为此,母子公司之间在经济利益关系上既相互依赖,又往往存在着较大的矛盾,这就迫切需要我们建立和完善集团型企业管理体系。

  对于分公司,集团的财务一般采用的直线职能制的控制模式,具体而言,又可分为对资产处置、现金调配等纳入集团管理的集权模式和财权下放的分权模式,但是,都很难避免“集易死,分易乱”的两难选择,集团的财务监督成本较大。由于企业集团内部的主要联接纽带是资本,集团成员独立的法人地位决定了只有从财务角度实施一体化的管理与控制,才能使企业集团真正成为一个经济利益上的整体。

   企业集团财务控制从总体上要解决的问题就是集权与分权的矛盾关系问题。集权与分权是对企业权利分配的两种对立的措施,集团既要是一个协调、互动、高效的组织,这样才能发挥规模效应和协同效应,又要是一个遵循法律上的相对独立性的、直接面对竞争和市场、创造宽松氛围以利于创新的组织。在任何一种情况下企业集团都是在控制与自由的两难中寻求一种集权与分权的平衡,都应遵循“有控制的分权”这一原则。

  特别是在当前,企业内部的会计信息失真、财务管理失控已成为当前改革和发展中迫切需要解决的重大问题,集团企业本部普遍面临下列问题:信息失真、信息滞后、监控困难、信息管理成本高。因此,实行财务集中监控已经成为大型企业集团进行统一财务管理核算,加强监督控制的迫切要求。

  加之近年来,我国的集团企业正在迅速发展壮大,在面临着来自国内外的巨大压力和挑战的情况下,集团企业需要能及时掌握整个集团的经营和财务情况,进行科学的分析,并及时、准确做出有关决策。因此,国际和国内日趋激烈的竞争,也要求集团企业对自身有更全面的了解,而集团企业要想知道自己的资源、自己的实力到底在哪儿,这样才能在竞争当中脱颖而出。但是,金字塔似的组织结构一直是我国企业运营的构架,这种层层分级的管理模式在传统的经济环境下确实发挥了巨大作用。时至今日,企业经济活动量大大增加,所处的经济环境变化无常,原有的管理模式抑制了企业的快速反应和决策能力,同时可能导致企业整体目标欠优化和各分部目标相冲突等问题。因此,为了整合财务资源,提高竞争力,集团企业往往需要集中式的财务管理模式。

  (2)加强财务实时监控,实现集中管理很困难

   对于财务集中,有三种不同层次的集中,即报表的集中、凭证的集中、交易的集中。最普通的集中对一个集团企业来说,是每一家能够给他提供比较完备的财务报表,这种集中很难避免有假账、假表的情况。报表集中是最容易达到的,也是水平最低的集中。凭证集中,实际是财务信息系统的集中,财务的核算和处理,在一定程度上都集中到总部处理。交易的集中,则是更高层次的集中,即整个交易的数据从源头来,减少中间的输入环节。

   财务系统作为我国应用最为普遍的企业应用系统,以前在大多数集团企业并没有和其他信息系统相连接,更没有和企业外部的信息系统相连接,企业中的财务信息和其他信息,是一个个信息孤岛;甚至于在集团企业中,总部与各分子公司之间的财务信息也是一个个信息孤岛。在这种情况下,很难加强财务的实时监控,实现集中管理,之所以这样,一个重要的障碍就是技术条件不成熟,管理软件及其应用的发展步伐还没有跟上集团企业的现实需要。


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